1、新個稅法直接引入稅務居民概念并新增離境稅款清算要求
新個稅法首先和國際標準接軌，定義了稅務居民，即：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。
中國稅務居民定義的明確和標準的修訂，并不只是直接影響個人收入的納稅，由于離岸公司的最終實際控制人和利益歸屬還是中國稅務居民，因此這一修訂的影響會延伸到離岸公司收入是否需要在中國交稅的問題。
另外，CRS規(guī)則下的金融賬戶信息自動交換的基本識別標識就是稅務居民身份。CRS所要交換信息的金融賬戶并不只限于個人直接開立的金融賬戶，還包括了一部分符合消極實體標準的公司賬戶（如設立在BVI的資產(chǎn)持有型SPV），這些公司賬戶往哪個國家或地區(qū)交換的判別標識也是稅務居民身份。
2、新個稅法引入反避稅條款，避稅或遞延納稅的情況都可能被追繳
個稅法第八條規(guī)定：有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調(diào)整：
1）個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額，且無正當理由；
2）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；
3）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。
稅務機關依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。
根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)個人與其關聯(lián)方之間的任何業(yè)務往來必須符合獨立交易原則。如果出現(xiàn)個人利用其對關聯(lián)公司的控制力通過實施某種特殊安排而達到少繳稅的情況，就有可能被稅務機關實施納稅調(diào)整而補稅。
3、CRS背景下會有相當數(shù)量的離岸公司賬戶信息被交換給中國稅務機關
根據(jù)CRS的實施時間表，國家稅務總局于2018年9月首次進行與其他國家（地區(qū)）稅務主管當局的金融賬戶涉稅信息交換。由此，預計會有相當規(guī)模的中國稅收居民的境外金融賬戶（包括由個人控制的屬于所謂“消極非金融機構”的賬戶）信息將被交換到中國稅務機關。
運營型離岸公司比較符合受控境外企業(yè)“不具有合理商業(yè)目的”和“無合理經(jīng)營需要”而“獲取不當稅收利益”的情形。而針對資產(chǎn)持有型的SPV，稅務機關完全可以將此視為中國稅務居民個人直接持有資產(chǎn)和獲得收入，從而向中國稅務居民個人直接征收個人所得稅。
總而言之，境外上市架構搭建雖然在監(jiān)管方面寬松了很多，但是需要考慮的問題并不少，每一個環(huán)境都需要非常小心謹慎，環(huán)環(huán)相扣之下，只有設計合理的架構才能夠防擊穿。關于稅務方面涉及的每一個問題都是專業(yè)性的，設立過程中律師會計起到相當重要的作用。
